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2019年CPA会计高频考点:无形资产减值、出售、报废、经营性出租

2019-08-09 11:28:28

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  •   一、无形资产的减值
      无形资产的减值,参照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。要点如下:
      (1)所有资产都存在发生减值的情形,资产减值包括所有资产的减值。但由于不同资产的特性不同,其减值处理也会有差别。各类资产的减值处理要求分散在不同的准则当中,《企业会计准则第8号——资产减值》自身所覆盖的资产,仅包括固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产以及生产性生物资产、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施,上述资产皆属于非流动资产。
      无形资产的减值,参照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。要点如下:
      (2)对于使用寿命有限的无形资产,应当在每个资产负债表日判断是否存在减值迹象。若存在减值迹象,应当进行减值测试(具体过程参考减值准则)。
      (3)对于使用寿命不确定的无形资产,由于未对其进行摊销,为了避免资产价值的高估,无论是否存在减值迹象,都应当至少在每年年度终了进行减值测试。
      (4)尚未达到可使用状态的无形资产,由于其价值具有较大的不确定性,也应当至少在每年年度终了进行减值测试。
      二、出售无形资产
      企业出售无形资产,应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额,计入当期损益。
      借:银行存款
      无形资产减值准备
      累计摊销
      贷:无形资产
      资产处置损益(或者贷方)
      注意:若涉及增值税销项税额和相关税费,还应当对其进行处理。
      借:银行存款
      贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
      借:资产处置损益
      贷:银行存款
      三、无形资产报废
      无形资产预期不能为企业带来经济利益,应当将无形资产的账面价值予以转销,转作当期损益。
      借:营业外支出
      无形资产减值准备
      累计摊销
      贷:无形资产
      四、无形资产经营性出租
      注意:以经营租赁方式出租的土地使用权作出租用,应当将该土地使用权作为投资性房地产来核算。
      以经营租赁的方式将无形资产出租,取得的收入在满足收入确认条件的情况下,应确认收入及成本,并通过其他业务收支科目核算。
      借:银行存款
      贷:其他业务收入
      借:其他业务成本
      贷:累计摊销
      若涉及增值税销项税额,还需要单独进行处理。
      借:银行存款
      贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

    郁刚博士注册会计师

    上海财经大学商学院EDP特聘讲师

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