高顿CPA名师解读会计考点：持有待售的固定资产

　　固定资产处置重点考察的就是持有待售的固定资产，考生要重点掌握。

　　持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净产值，使该项固定资产的预计净产值能够反映其公允价值减去处理费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值。

　　（一）确认

　　确认条件：（三者同时满足）

　　①企业已经就处置该非流动资产作出决议

　　②企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议

　　③该项转让将在一年内完成（见“注意”）

　　注意1：某项资产或处置组被划分为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：（资产不宜高估）

　　（1）该项资产或处置组被划分为持有待售资产之前的账面价值，按照其假定在没有被划分为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；

　　（2）符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理：这里指的其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》中规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保洁合同中产生的合同权利等。

　　（二）计量

　　持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量

　　（三）会计处理

　　①账面价值>公允价值-处理费用时，差额应作为资产减值损失计入当期损益：

　　借：资产减值损失

　　贷：固定资产减值准备

　　②账面价值<公允价值-处置费用时：

　　不做会计处理

　　（四）列报

　　应作为流动资产列报

　　【例题】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2017年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于2000年12月11日，原值为1000万元，预计净产值为0，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产2017年6月30日应予列报的金额是（）

　　A.315万元 B.320万元 C.345万元 D.350万元

　　【答案】A

　　【解析】2017年6月30日，甲公司该项固定资产的账面价值=1000-1000/10*6.5=350（万元），该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额=320-5=315（万元），应对该项资产计提减值准备=350-315=35（万元），故持有待售资产在资产负债表中列示金额应为315万元。

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