CPA会计高频考点：无形资产的初始计量

　　考试题型：

　　无形资产成本计算，常考选择题

　　无形资产通常按实际成本计量，取得无形资产，达到预定的用途而发生的全部的支出，作为无形资产的成本。不同来源的无形资产，初始成本的构成也不相同。

　　（一）外购的无形资产成本

　　1.正常信用条件购入无形资产

　　原理：外购的无形资产，其成本包括购买价款，相关税费，以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出

　　会计分录：

　　借：无形资产

　　应交税费-应交增值税（进项税额）

　　 贷：银行存款等

　　重点注意两点：（时间长，金额大，要考虑货币的时间价值）

　　1.直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

　　2.无形资产的初始成本不包括：

　　（1）为引入新产品宣传发生的广告费，管理费以及其他间接费用

　　（2）无形资产已达到预定用途以后发生的费用

　　2.超过正常信用条件延期支付价款购入无形资产

　　原理:购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质具有融资性质，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，付款期间按照实际利率法确认为利息费用

　　购买价款的现值计算：

　　分期付款中，每期付款金额按照折现率折现得到的金额，全部累加起来得到购买价款的现值。其中折现率一般采用市场利率，折现的算法参照“第七章”金融资产相关内容。

　　举例：购买一项无形资产，每年年末付款100万元，3年付清，假定折现率5%，则：

　　购买价款的现值：100*（P/A，5%，3）=100*2.723=272.3（万元）

　会计分录：

　　（二）投资者投入的无形资产成本

　　会计分录：

　　借：无形资产

　 　贷：股本（实收资本）等

　　（三）通过非货币性资产交换取得的无形资产成本

　　（四）通过债务重组取得的无形资产成本

　　（五）通过政府取得的无形资产成本

　　（六）企业合并取得的无形资产成本

　　（七）土地使用权的处理

　　例题：下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有：（）

　　A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产

　　B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

　　C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

　　D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本

　　E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时，与地上建筑物一并确认为固定资产

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额应资本化。（计入在建工程成本）。选项E，土地使用权应该单独作为无形资产核算