高顿CPA名师解读会计考点：固定资产的后续支出

　　一、固定资产后续支出的定义及处理原则

　　定义：是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　处理原则：固定资产后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

　　二、资本化后续支出

　　处理规则①：应把固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，即固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。（资本化转入在建工程的当月仍需计提折旧，下月起不再计提。）

　　会计分录为：

　　借：在建工程

　　 累计折旧

　　 固定资产减值准备

　　 贷：固定资产

　　处理规则②：发生的资本化后续支出，通过“在建工程”科目核算。

　　会计分录为：

　　借：在建工程

　　 贷：银行存款等

　　处理规则③：达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。（从达到可使用状态的下月起开始计提折旧。）

　　会计分录为：

　　借：固定资产

　　 贷：在建工程

　　总结：企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

　　三、费用化后续支出

　　处理规则：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

　　会计分录：

　　借：管理费用

　　 销售费用

　　 贷：银行存款等

　　注意：
除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。

　　【例题】
甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。2016年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元；领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不含增值税额）为100万元。经更新改造的机器设备于2016年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出后符合资本化条件，更新改造后，该机器设备的入账价值为（）

　　A.430万元 B.467万元 C.680万元 D.717万元

　　【答案】A

　　【解析】机器设备更新改造后的入账价值=该机器设备进行更新前的账面价值+发生的后续支出=（500-200-50）+100+80=430（万元）（是按产品成本计入账面价值，不是按市场价格；增值税按市场价格去缴纳：100*17%=17万元；增值税不计入设备成本）

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