无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。
（一）外购的无形资产成本。
1.以正常信用条件购入无形资产。
原理：外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
会计分录：
借：无形资产。
应交税费——应交增值税（进行税额）（如果涉及）。
贷：银行存款等。
注意一：直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
注意二：无形资产的初始成本不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
时间较长，金额较大，要考虑货币的时间价值。
2.以超过正常信用条件延期支付价款购入无形资产。
原理：如果购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的，应按照所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。
会计分录：
借：无形资产
未确认融资费用
借：财务费用
贷：未确认融资费用
借：长期应付款
贷：银行存款
※注会真题解读※
【2014年多选题】20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（ ）。
A、20×2年财务费用增加86.59万元
B、20×3年财务费用增加70.92万元
C、20×2年1月1日确认无形资产2000万元
D、20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元
【答案】AB
【解析】本题考查知识点：无形资产的后续计量。选项A，20×2确认的财务费用＝400×4.3295×5%＝86.59（万元）；选项B，20×3年财务费用＝（400×4.3295－400＋86.59）×5%＝70.92（万元）；选项C，20×2年1月1日确认无形资产＝400×4.3295＝1731.8（万元）；选项D，20×2年12月31日长期应付款列报金额＝400×4.3295－400＋86.59－400＋（400×4.3295－400＋86.59）×5%＝1089.31（万元）。
（二）投资者投入的无形资产成本
原理：投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产取得的成本。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。
会计分录：
借：无形资产
贷：股本（实收资本）等
（三）通过非货币性资产交换取得的无形资产成本
原理：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入无形资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本；收到补价方，应当以换入无形资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本。
（四）通过债务重组取得无形资产成本
原理：通过债务重组取得的无形资产成本，应当以其公允价值入账。
（五）通过政府补助取得的无形资产成本
原理：通过证书补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（名义金额指1元）
（六）企业合并中取得的无形资产成本
按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，非同一控制下的企业合并中购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，而且合并中确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产，只要该无形资产的公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。
| 合并类型 | 合并方式 | 成本计算 |
| 同一控制 | 吸收合并/控股合并 | 被合并企业合并日无形资产的账面价值（不能出现损益类科目） |
| 非同一控制 | 吸收合并/控股合并 |
被合并企业购买日无形资产的公允价值计量，包括： （1）被购买企业原已确认的无形资产。 （2）被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于其他资产的商誉确认为一项无形资产。 |
（七）土地使用权的处理
土地使用权在不同企业和不同的用途下，会计处理也不相同，具体如下：
| 用途 | 一般企业 | 房地产企业 | |
| 土地自用 | 无形资产 | 无形资产 | |
| 土地出租 | 投资性房地产 | 投资性房地产 | |
| 土地增值后转让 | 投资性房地产 | 存货 | |
| 土地建造房屋出售 | （一般无此情况） | 存货 | |
| 外购房屋建筑物（含土地） | 价款可以合理分配 | 无形资产 | 无形资产 |
| 价款不能合理分配 | 固定资产 | 固定资产 | |
※注会真题解读※
【2010年多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2010年）
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本
E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产
【答案】ABCD
【解析】选ABCD解析为 企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，并计提摊销；对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，土地使用权作为存货核算，待开发时计入房屋建筑物的成本；用于出租的土地使用权，应将其转为投资性房地产核算。
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