企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。
主要市场，是指相关资产或负债交易量**和交易活跃程度**的市场。
最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以**金额出售相关资产或者以**金额转移相关负债的市场。
主要市场或最有利市场的识别
通常情况下，如果不存在相反的证据，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场或最有利市场。
相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）应当是企业可进入的市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债。不同的企业可以进入不同的市场，对相同资产或负债而言，不同企业可能具有不同的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）
相关资料：
企业根据可合理取得的信息，能够在交易日确定相关资产或负债交易量**和交易活跃程度**的市场的，应当将该市场作为相关资产或负债的主要市场。
企业根据可合理取得的信息，无法在交易日确定相关资产或负债交易量**和交易活跃程度**的市场的，应当在考虑交易费用和运输费用后能够以**金额出售该资产或者以**金额转移该负债的市场作为最有利市场。
主要市场或最有利市场的应用
企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值。
即使企业能够于计量日在主要市场外的另一个市场上，获得更高的出售价格或者更低的转移价格，企业也仍应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或者负债的公允价值。
不存在主要市场或者无法确定主要市场的，企业应当以相关资产或者负债最有利市场的价格为基础，计量其公允价值。企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用、运输费用等。
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交易费用是指企业发生的可以直接归属于资产出售或者负债转移的费用。
企业在根据主要市场或者最有利于市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。
市场参与者
市场参与者，是指在相关资产或者负债的主要市场（或者不存在主要市场情况下的最有利市场）中，相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买房或者卖方。
相关资料：
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当充分考虑市场参与者之间的交易，采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益**化所使用的假设。
(一)市场参与者的特征
市场参与者应当具备下列特征：(1)市场参与者应当相互独立;(2)市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息，包括通过正常的尽职调查获取的信息，对相关资产或负债以及交易具备合理认知;(3)市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易，而非被迫。
(二)市场参与者的确定
企业在确定市场参与者时至少应当考虑下列因素：(1)所计量的相关资产或负债;(2)该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场);(3)企业将在主要市场或最有利市场进行交易的市场参与者。
(三)市场参与者的应用
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公允价值。
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