2017年CPA审计高频考点：注册会计师对职业道德概念框架的具体运用

　　2017年CPA《审计》第八章第一节职业道德基本原则和概念框架高频考点三：注册会计师对职业道德概念框架的具体运用

　　（1）可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素

　　1.自身利益:

　　(1)审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益(22.2)

　　(2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户

　　(3)审计项目组成员与审计客户存在重要且密切的商业关系

　　(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户

　　(5)审计项目组成员正在与审计客户协商受雇于该客户

　　(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议

　　(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误

　　2.自我评价

　　(1)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具审计报告

　　(2)会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成审计业务的对象

　　(3)审计项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员

　　(4)审计项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响

　　(5)会计师事务所为审计客户提供直接影响审计对象信息的其他服务

　　3.过度推介

　　(1)会计师事务所推介审计客户的股份

　　(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人

　　4.密切关系

　　(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员

　　(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响

　　(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人

　　(4)注册会计师接受客户的礼品或款待(22.8)

　　(5)会计师事务所的合伙人或高级员工与审计客户存在长期业务关系

　　5.外在压力

　　(1)会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁

　　(2)审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非审计业务

　　(3)客户威胁将起诉会计师事务所(22.8)

　　(4)会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围

　　(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力

　　(6)会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升

　　（2）应对不利影响的防范措施

　　1.对已执行的非审计业务(比如22.6，后同)，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议;

　　2.对已执行的审计业务，由审计业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议;

　　3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询;

　　4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题;

　　5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围;

　　6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务;

　　7.轮换审计业务项目组合伙人和高级员工。

　　（3）专业服务委托

　　专业服务委托包括接受客户关系、承接业务和客户变更委托三大不同环节

　　（4）利益冲突

　　利益冲突可以从导致利益冲突的情形、评价利益冲突产生不利影响的严重程度、防范措施以及无法消除或降低不利影响的四个环节来考虑。

　　（5）应客户的要求提供第二次意见

　　(一)“应客户的要求提供第二次意见”的含义

　　“应客户要求提供第二次意见”是指某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对前任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见。

　　(二)评价不利影响以及防范措施

　　在理解应客户要求提供第二次意见的含义基础上，要求大家考虑评价承接该业务的不利影响，防范措施以及防范措施无效时不能承接该业务的情形。

　　（7）礼品和款待

　　注册会计师在承接或执行鉴证业务时如果接受客户的礼品和款待，则很可能对职业道德基本原则或对独立性构成重大不利影响。本部分内容请大家从接受礼品和款待的主体，行业禁止接受礼品的情形，以及遇到客户的款待时采取的措施等方面进行判断。

　　（8）对客观和公正原则的要求
　　注册会计师在为其客户提供专业服务时应当保持公正处事、实事求是的态度，否则将导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不利影响，在这个时候注册会计师不得提供相关专业服务。

　　相关链接：2017年CPA《审计》高频考点汇总：职业道德基本原则和概念框架

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