2017年CPA审计高频考点：识别重要账户、列报及其相关认定

　　2017年CPA《审计》第六章第三节自上而下的方法高频考点二：识别重要账户、列报及其相关认定

　　(一)重要账户或列报的含义

　　如果某账户或列报可能存在一个错报，该错报单独或连同其他错报将导致财务报表发生重大错报，则该账户或列报为重要账户或列报。

　　(二)评价重要账户或列报

　　1.评价标准

　　2.定量评价

　　3.定性评价

　　4.评价重大错报的可能来源

　　5.根据以前年度审计中了解的情况评价

　　1.评价标准

　　在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当从定性和定量两个方面作出评价，包括考虑舞弊的影响。

　　2.定量评价

　　(1)超过财务报表整体重要性的账户，无论是在内部控制审计还是财务报表审计中，通常情况下被认定为重要账户。

　　(2)一个账户或列报，即使从性质方面考虑与之相关的风险较小，其金额超过财务报表整体重要性越多，该账户或列报被认定为重要账户或列报的可能性就越大。

　　但是，一个账户或列报的金额超过财务报表整体重要性，并不必然表明其属于重要账户或列报，因为注册会计师还需要考虑定性的因素。同理，定性的因素也可能导致注册会计师将低于财务报表整体重要性的账户或列报认定为重要账户或列报。

　　3.定性评价

　　从性质上说，注册会计师可能因为某账户或列报受固有风险或舞弊风险的影响而将其确定为重要账户或列报，因为即使该账户或列报从金额上看并不重大，但这些固有风险或舞弊风险很有可能导致重大错报(该错报单独或连同其他错报将导致财务报表发生重大错报)。

　　4.评价重大错报的可能来源

　　在确定某账户、列报是否重要和某认定是否相关时，注册会计师应当将所有可获得的信息加以综合考虑。例如，在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师还应当确定重大错报的可能来源。注册会计师可以通过考虑在特定的重要账户或列报中错报可能发生的领域和原因，确定重大错报的可能来源。

　　5.根据以前年度审计中了解的情况评价

　　(1)以前年度审计中了解到的情况影响注册会计师对固有风险的评估，因而应当在确定重要账户、列报及其相关认定时加以考虑。

　　(2)以前年度审计中识别的错报会影响注册会计师对某账户、列报及其相关认定固有风险的评估。

　　相关链接：2017年CPA《审计》高频考点汇总：自上而下的方法

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