2017年CPA审计高频考点：计划审计工作时应当考虑的事项

　　2017年CPA《审计》第六章第二节计划审计工作高频考点一：计划审计工作时应当考虑的事项

　　1.确定财务报表整体的重要性水平(重点理解并掌握)

　　(1)确定财务报表整体重要性的目的

　　注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。

　　(2)财务报表整体重要性的含义

　　如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

　　(3)确定财务报表整体重要性的方法

　　通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。

　　2.在选择基准时，注册会计师需要考虑以下因素

　　(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);

　　(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);

　　(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;

　　(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益);

　　(5)基准的相对波动性。

　　3.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断

　　4.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。

　　当错报金额低于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如：

　　(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期;

　　(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本);

　　(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。

　　(二)从性质方面考虑重要性

　　1.对财务报表使用者需求的感知(比如他们对财务报表的哪一方面最感兴趣);

　　2.获利能力趋势;

　　3.因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响;

　　4.计算管理层报酬(奖金等)的依据;

　　5.由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性;

　　6.重大或有负债;

　　7.通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易;

　　8.关联方交易;

　　9.可能的违法行为、违约和利益冲突;

　　10.财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成;

　　11.可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性;

　　12.管理层的偏见。管理层是否有动机将收益**化或者最小化;

　　13.管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷;

　　14.与账户相关联的核算与报告的复杂性;

　　15.自前一个会计期间以来账户特征发生的改变(例如，新的复杂性、主观性或交易的种类);

　　16.个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。

　　相关链接：2017年CPA《审计》高频考点汇总：计划审计工作

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