2017年CPA审计高频考点：集团财务报表审计的重要性

　　2017年CPA《审计》第四章第四节对集团财务报表审计的特殊考虑高频考点六：重要性

　　（1）集团财务报表整体的重要性

　　(一)确定财务报表整体的重要性的总体要求

　　(二)财务报表整体的重要性的含义

　　(三)确定财务报表整体的重要性的方法

　　(一)确定财务报表整体的重要性的总体要求

　　注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映

　　（2）适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平

　　根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。如“杯子”的左侧(2)所示，集团项目组确定的“特定类别的交易、账户余额或披露”重要性水平应当低于集团财务报表整体的重要性水平。

　　（3）明显微小错报的临界值

　　(一)确定明显微小错报的临界值的要求

　　注册会计师在制定总体审计策略和审计计划时，需要确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。

　　(二)确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素

　　在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：

　　1.以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额;

　　2.重大错报风险的评估结果;

　　3.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望;

　　4.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

　　(三)“明显微小错报”不等同于“不重大错报”

　　1.明显微小错报的临界值可能是财务报表整体重要性的3%～5%，一般不超过财务报表整体重要性的10%。

　　2.“不重大错报”有两种情形

　　如果针对某一交易、账户余额或披露认定层次，“不重大错报”是指低于对应的“实际执行的重要性”的错报。如果针对判断审计意见类型时，“不重大错报”是指低于“财务报表整体的重要性”的错报。

　　相关链接：2017年CPA《审计》高频考点汇总：对集团财务报表审计的特殊考虑

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