2017年CPA《审计》第四章第四节对集团财务报表审计的特殊考虑高频考点一：与集团财务报表审计有关的概念
（1）集团
集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。
（2）组成部分
是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。
（3）重要组成部分
(一)重要组成部分的定义
重要组成部分是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：
1.单个组成部分对集团具有财务重大性;
2.由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
(二)判断特征
1.从是否具有财务重大性来判断
2.从是否属于特别风险来判断
1.从是否具有财务重大性来判断
(1)判断方法
集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
(2)选择基准
根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。
(3)经验百分比
集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。
2.从是否属于特别风险来判断
某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。
（4）集团财务报表
集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。
（5）集团审计和集团审计意见
集团审计，是指对集团财务报表进行的审计集团审计意见：是指对集团财务报表发表的审计意见。
（6）集团项目合伙人和集团项目组
1.集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。
2.集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。
（7）组成部分注册会计师
1.只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师;
1.只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师;
2.如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师。
二、了解组成部分注册会计师事项
如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：
1.组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求;
2.组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;
3.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据;
4.组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。
（8）集团管理层和组成部分管理层集团管理层
是指负责编制集团财务报表的管理层。组成部分管理层：是指负责编制组成部分财务信息的管理层
（9）集团层面控制
是指集团管理层设计，执行和维护的与集团财务报告相关的控制
（10）合并过程是指
1.通过合并，比例合并，权益法或成本法，在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认，计量，列报与披露。
2.对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息进行汇总。
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