2017年CPA审计高频考点：注册会计师利用专家的工作

　　2017年CPA《审计》第四章第三节注册会计师利用他人的工作高频考点二：利用专家的工作

　　（1）确定是否利用专家的工作

　　如果在会计或审计以外的某一领域的专长对获取充分、适当的审计证据是必要的，注册会计师应当确定是否利用专家的工作。在确定“是否利用”专家的工作时，注册会计师可能考虑的因素：

　　1.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作;

　　2.专家工作涉及的事项的性质和重要性，包括复杂程度;

　　3.专家工作涉及的事项存在的重大错报风险;

　　4.应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。

　　（2）专家的胜任能力、专业素质和客观性

　　1.专家的胜任能力、专业素质和客观性，对评价专家的工作是否适合审计目的具有重大影响;

　　2.专家的胜任能力与其专长的性质和水平有关;

　　3.专家的专业素质与在业务的具体情况下对胜任能力的发挥相关;

　　4.专家的客观性与其偏见、利益冲突及其他可能影响其职业判断或商业判断的因素相关。

　　（3）了解专家的专长领域

　　1.总体要求，注册会计师应当充分了解专家的专长领域，以能够：为了实现审计目的，确定专家工作的性质，范围和目标，评价专家的工作是否足以实现审计目的。

　　2.对专家的专长领域的了解事项

　　①与审计相关，管理层的专家专长领域的进一步细分信息。

　　②职业准则或其他准则以及法律法规是否适用.

　　③专家适用那些假设和方法，及其在专家的专长领域是否得到普遍认可，对实现财务报告目的是否适用。

　　④专家适用的内外部数据或信息的性质。

　　（4）与专家达成一致意见

　　1总体要求

　　2.专家工作的性质、范围和目标;

　　3.注册会计师和专家各自的角色和责任;

　　4.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围;

　　5.对专家遵守保密规定的要求。

　　（5）评价专家工作的恰当性

　　1.询问专家;

　　2.复核专家的工作底稿和报告;

　　3.实施用于证实的程序;

　　4.必要时与具有相关专长的其他专家讨论;

　　5.与管理层讨论专家的报告。

　　如果评价专家的结果为不恰当时，注册会计师的措施:

　　1.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见;

　　2.根据具体情况，实施追加的审计程序。

　　如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序，或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按规定发表非无保留意见。

　　相关链接：2017年CPA《审计》高频考点汇总：注册会计师利用他人的工作

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