2017年CPA《审计》高频考点：风险评估之评估重大错报风险

　　2017年CPA《审计》第二章第一节风险评估高频考点五：评估重大错报风险。

　　（1）评估财务报表层次和认定层次的重大错报风

　　（2）需要特别考虑的重大错报风险

　　(一)特别风险的含义

　　特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。

　　(二)确定特别风险时应考虑的事项

　　1.风险是否属于舞弊风险;

　　2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注;

　　3.交易的复杂程度;

　　4.风险是否涉及重大的关联方交易;

　　5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;

　　6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

　　在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

　　(三)非常规交易和判断事项导致的特别风险

　　1.非常规交易

　　(1)非常规交易的含义

　　非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。

　　(2)非常规交易导致特别风险的特征

　　①管理层更多地干预会计处理(舞弊态度或借口因素，教材表13-1);

　　②数据收集和处理进行更多的人工干预;

　　③复杂的计算或会计处理方法;

　　④非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。

　　2.判断事项

　　(1)判断事项通常包括作出的会计估计。

　　(2)判断事项导致特别风险的原因

　　①对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解;

　　②所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。

　　(四)考虑与特别风险相关的控制

　　1.了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对;

　　2.如果识别的风险是特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行;

　　3.由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。

　　（3）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

　　1.作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法应对认定层次的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。

　　2.在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。

　　3.如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。

　　相关链接：2017年CPA《审计》高频考点汇总：风险评估

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