2017年CPA《审计》高频考点：审计概述之审计过程

　　2017年CPA《审计》第一章第一节审计概述高频考点六：审计过程

　　（1）接受业务委托

　　(一)初步业务活动的时间

　　在本期审计业务开始时，注册会计师需要开展初步业务活动。

　　(二)初步业务活动的目的

　　注册会计师开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：

　　1.具备执行业务所需的独立性和能力(“乙方”);

　　2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项(“甲方”);

　　3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解(“甲乙双方之间”)。

　　(三)初步业务活动的内容

　　注册会计师应当开展下列初步业务活动：

　　1.针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序(20.3);

　　2.评价遵守相关职业道德要求的情况(第21至22章);

　　3.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。

　　（2）计划审计工作

　　（一）计划审计工作概念

　　计划审计工作是一项持续的过程，注册会计师通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直到本期审计工作结束为止。

　　(二)计划审计工作的内容框架

　　在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划。

　　在计划审计工作时，注册会计师需要作出许多关键性的决策，包括：

　　1.确定可接受的审计风险

　　2.确定重要性

　　3.配置项目组人员

　　（3）识别和评估重大错报风险

　　审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。

　　（4）应对重大错报风险

　　实施控制测试和实质性程序 注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试 (必要时或决定测试时)和实质性程序。因此，注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

　　（5）编制审计报告
　　完成审计工作和编制审计报告 注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。

　　相关链接：2017年CPA《审计》高频考点汇总：审计概述

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